Полный текст:
Содержание
Введение.. 3
1. Основные положения бухгалтерского учета и
аудита бухгалтерской отчетности.. 5
1.1.
Понятие, виды и роль финансовой отчетности в рыночной экономике 5
1.2.
Правовые основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности. 9
1.3.
Цель, задачи и информационное обеспечение аудита бухгалтерской отчетности. 11
2. Планирование аудита бухгалтерской отчетности.. 15
1.3.
Краткая экономическая характеристика ОАО «Новосибметалл». 15
2.2.
Определение объема и характера процедур аудита бухгалтерской отчетности
организации. 18
3. Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности ОАО
«Новосибметалл». 24
3.1
Состав и техника составления бухгалтерской отчетности. 24
3.2.
Публичность бухгалтерской отчетности на ОАО «Новосибметалл». 27
Заключение.. 31
Список использованной литературы... 33
Приложение 1. 35
Приложение
2. 36
Приложение
3. 37
Приложение
4. 38
Приложение
5. 39
Приложение 6. 40
Введение
Одним
из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде
хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является
наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей
принимать обоснованные решения.
Исторически
и теоретически доказано, что такую информацию может давать только бухгалтерский
учет в виде бухгалтерской отчетности (или - по западной терминологии -
финансовой отчетности).
Для
удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в
бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении
хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности и движениях
денежных средств. Поэтому актуальность темы курсовой работы по аудиту
финансовой отчетности не вызывает сомнений.
Как
известно, информация о финансовом положении формируется главным образом в виде
бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности
организации - в виде отчета о прибылях и убытках, а информация об изменениях в
финансовом положении организации - в виде отчета о движении денежных средств.
Полноту
информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и движениях денежных средств обеспечивает совокупность указанных
отчетов и ряда дополнительных показателей и соответствующих пояснений.
Предъявляемые
к отчетной бухгалтерской информации требования изложены не только в
законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства
(в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", положениях по
бухгалтерскому учету), но и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной
экономике России (1997), разработанной и одобренной Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и
Институтом профессиональных бухгалтеров (в настоящее время - Институт
профессиональных бухгалтеров и аудиторов России).
Общеизвестно,
что информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной
пользователям. Если же допустить обратное, то возникает вопрос: зачем вести
бухгалтерский учет, либо ведется ли он надлежащим образом?
Предметом исследования
является аудит и публичность бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования
является предприятие открытое акционерное общество «Новосибметалл»». Открытое
акционерное общество «Новосибметалл» создано как коммерческое юридическое лицо
для участия в гражданском обороте с целью получения прибыли и распространения
её между участниками общества согласно требований законодательства РФ, в
порядке и на условиях, определённых в уставе.
Целью написания курсовой
работы является характеристика процесса аудита бухгалтерской отчетности на
примере ОАО «Новосибметалл». Цель работы сформировала ее задачи, к которым
относятся:
- рассмотрение основных
положений бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
- проведение процесса планирования
аудиторской проверки составления бухгалтерской отчетности на ОАО «Новосибметалл».
Структурно работа состоит из
введения, трех разделов, заключения и списка использованных источников,
изложенных на 33 страницах.
1. Основные положения бухгалтерского учета и аудита бухгалтерской
отчетности
1.1. Понятие, виды и роль
финансовой отчетности в рыночной экономике
Все
организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны
составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3
Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 г.
№129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность
является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванного
закона, представляет собой систему
показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный
период.
Бухгалтерская
отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [7,
стр.125].
При
составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:
отчетный
период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую
отчетность;
отчетная дата
- дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую
отчетность.
Бухгалтерскую
отчетность делят на следующие группы:
по
периодичности составления:
промежуточная;
годовая.
Промежуточная
отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за
девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгалтерской
отчетностью.
Для
составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний
календарный день отчетного периода.
При
составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым
отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их
государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для
организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Документом,
определяющим состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых
организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом
Минфина России от 06.07.99 г. №43н.
Состав
промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности различен. Промежуточная
бухгалтерская отчетность включает:
-Бухгалтерский
баланс (форма №1);
-Отчет
о прибылях и убытках (форма №2).
(Организация
может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме
вышеперечисленных и иные отчетные показатели: Отчет о движении денежных средств
(форма №4), а также пояснительную записку).
Годовая
бухгалтерская отчетность включает:
-Бухгалтерский
баланс (форма №1);
-Отчет
о прибылях и убытках (форма №2);
-Отчет
об изменениях капитала (форма №3);
-Отчет
о движении денежных средств (форма №4);
-Приложение
к бухгалтерскому балансу (форма №5);
-Пояснительная
записка;
Аудиторское
заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации,
если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту
[7 стр.28].
Субъекты
малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством
Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и
не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности
бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской
Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской
отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных
средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную
записку.
Субъекты
малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством
Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и
не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности
бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской
Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской
отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных
средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), если
отсутствуют соответствующие данные [9, стр.312].
Некоммерческие
организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской
отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а при отсутствии
соответствующих данных не представлять Отчет об изменениях капитала (форма №3)
и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Некоммерческим организациям
рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о
целевом использовании полученных средств (форма №6).
Общественными
организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской
деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов, промежуточная
бухгалтерская отчетность не представляется. Указанными организациями в составе
годовой бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала
(форма №3),
Отчет о
движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу
(форма №5), пояснительная записка.
По степени
обобщения отчетных данных:
-первичная;
-сводная
(консолидированная).
Первичную
отчетность составляет и представляет каждое юридическое лицо самостоятельно.
Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представленным
организациями, входящими в холдинг.
При проведении аудита проверяется
наличие всех форм и данных, предусмотренных п. 6 Указаний о порядке составления
и представления бухгалтерской отчетности (заголовочной части отчетных форм):
наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода,
за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование
юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид
деятельности; организационно-правовая форма (форма собственности); единица
измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки (принятия) бухгалтерской
отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности [10, стр.113].
Итак,
бухгалтерская (финансовая) отчетность организации служит основным источником
информации широкому кругу пользователей без принятия ими экономически обоснованных
решений. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины
достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути
совершенствования деятельности организации.
Бухгалтерская
отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и
финансовом положении организации, об его изменениях, а также о финансовых
результатах ее деятельности.
Для
внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета,
послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для
оперативного управления, так и для контроля сохранности своего имущества.
В данном
параграфе было рассмотрено понятие отчетности, ее состав и нормативное
регулирование.
1.2. Правовые основы
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности
Правовые
основы ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности составляют
законодательные и правовые акты.
Действующая в России система нормативного регулирования
аудиторской деятельности включает пять уровней:
Первый уровень - Федеральный закон "Об аудиторской
деятельности", Кодексы РФ, Указы Президента РФ.
Второй уровень - Постановления Правительства РФ,
нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа государственного
регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные
обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в
рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за
деятельностью аудиторов.
Третий уровень - правила (стандарты) аудиторской
деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно
интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности,
регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к
конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по
специальным аудиторским заданиям.
Пятый уровень - внутренние стандарты аудиторских
организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов)
аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в
выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они
разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход
к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской
организации [11,
стр.125].
Важность
составления и представления бухгалтерской отчетности подчеркивается в ряде
законодательных и иных правовых актов.
В
Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух
признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, то есть
сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской
отчетности.
Федеральные
законы, касающиеся организационно-правовых форм организаций (об акционерных
обществах, унитарных предприятиях и др.), имеют множество норм, указывающих на
важную роль бухгалтерской отчетности. Исчисление ряда показателей (дивидендов,
чистых активов) производится только на основе бухгалтерской отчетности. Одним
из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и
утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний - и аудиторского
заключения.
В
Федеральном законе "О бухгалтерском учете" установлен состав
бухгалтерской отчетности, обязательные адреса ее представления (учредители,
участники и территориальные органы государственной статистики) и сроки
представления, определена публичность отчетности.
Налоговый
кодекс Российской Федерации, КоАП РФ, Уголовный кодекс Российской Федерации
предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную
ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность
бухгалтерской отчетности.
Государство
в лице Минфина России обеспечивает организации инструментарием для составления
бухгалтерской отчетности, включающим:
-
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с
последующими дополнениями и изменениями);
-
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации";
-
Положения по бухгалтерскому учету с разделами по раскрытию информации в
бухгалтерской отчетности;
-
Рекомендации о формах бухгалтерской отчетности и Указания по ее составлению
(Приказ N 67н).
Все
это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является важным
механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного
хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется
речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной
привлекательности конкретного предприятия или организации.
1.3. Цель, задачи и
информационное обеспечение аудита бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность,
представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении
организации, о результатах ее хозяйственной деятельности и составленная на
основе данных бухгалтерского учета, является объектом аудиторской проверки.
Цель аудита - оценка
правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, соответствия ее
показателей данным синтетического бухгалтерского учета, а также проверка
полноты раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности [12, стр.89].
Для контроля соответствия
показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:
- состав и содержание форм
бухгалтерской отчетности;
- правильность оценки статей
отчетности;
- взаимоувязка показателей
отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.
К сожалению, несмотря на
наличие действующих стабильно в течение ряда лет правил формирования
бухгалтерской отчетности, приближенных к международно признанным требованиям
раскрытия информации, положение у большинства хозяйствующих субъектов в части
представления качественной отчетности не улучшается, а следовательно, не
решаются поставленные перед ней задачи и цели. Можно отметить много недостатков
в ведении бухгалтерского учета и отчетности, свидетельствующих о несоблюдении
правил. Назовем лишь некоторые из них.
- Ориентация большинства
организаций на удовлетворение потребностей только одного внешнего пользователя
- налоговой службы. В результате появляется опасная однобокость в составлении
бухгалтерской отчетности, что проявляется и в организации бухгалтерского учета.
- Косвенным признаком недостоверности
бухгалтерской отчетности является наблюдающийся на протяжении ряда лет большой
удельный вес убыточных организаций в целом по стране (от 30 до 60% по разным
отраслям экономики и регионам). Естественно, встает вопрос о правомерной оценке
признаков и показателей банкротства, показателей финансовой устойчивости,
платежеспособности и т.д.
- Выборочное соблюдение
утвержденных правил бухгалтерского учета, принятие решений по способам учетной
политики, не просчитанных с точки зрения последствий для экономики
хозяйствующего субъекта (начисление резервов, в частности оценочных; применение
норм амортизации, установленных для налогообложения, в целях бухгалтерского
учета и раскрытия в бухгалтерской отчетности); несоблюдение процедур
реорганизации, ликвидации юридического лица и т.п.
- Отсутствие корпоративной и
профессиональной заинтересованности как у бухгалтеров, так и у аудиторов.
Непрофессионализм и сиюминутная оценка действий, отсутствие стремления к
постоянному повышению квалификации, к сожалению, приводят к дискредитации
профессии в глазах как руководителей, так и внешних пользователей.
- Невнимание собственников и
управленческого персонала к бухгалтерской информации, а иногда и сознательное
ее игнорирование, незнание ими базовых основ и правил бухгалтерского учета,
легковесное отношение к фиксации фактов хозяйственной деятельности, недооценка
роли и значения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.
Сложившаяся у большинства
хозяйствующих субъектов система ведения бухгалтерского учета и отчетности не
обеспечивает в полной мере надлежащего качества и надежности формируемой ими
информации, а также существенно ограничивает возможности полезного
использования этой информации заинтересованными внешними и внутренними
пользователями.
Информационная база, используемая
аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:
- основные нормативные
документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской
отчетности;
- приказ об учетной политике
организации;
- регистры синтетического и
аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.
Состав бухгалтерской отчетности
определен Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете". В ст. 13 данного Закона указано, что отчетность
организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, общественных
организаций (объединений) и их структурных подразделений, не ведущих
предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества,
оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит:
- из бухгалтерского баланса
(форма N 1);
- отчета о прибылях и убытках
(форма N 2);
- приложений к балансу и
отчету, предусмотренных нормативными актами;
- аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в
соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
- пояснительной записки.
Перечень форм, их нумерация и
образцы определены в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций".
2. Планирование аудита бухгалтерской
отчетности
1.3. Краткая экономическая характеристика ОАО
«Новосибметалл»
Открытое акционерное общество
"Новосибметалл", именуемое в дальнейшем "ОАО", является
коммерческой организацией, созданной в процессе приватизации Новосибирской
конторы Главметаллосбыта, и является правопреемником ее прав и обязанностей. Форма
собственности - частная.
ОАО действует в соответствии
с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РФ "Об
акционерных обществах" и другими действующими федеральными законами и
законодательными актами РФ.
Полное фирменное
наименование ОАО - Открытое акционерное общество "Новосибметалл".
Сокращенное фирменное
наименование - ОАО "Новосибметалл".
Местонахождение ОАО:
Российская Федерация, г.Новосибирск, 630119 ул. Мира, 58.
ОАО имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
ОАО имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на
место его нахождения, имеет штампы, бланки со своим наименованием, собственную
эмблему, зарегистрированный товарный знак и другие средства визуальной
идентификации.
Уставный капитал на дату
регистрации изменений в Устав составляет 12 600 000 (Двенадцать миллионов
шестьсот тысяч) рублей и разделен на 12 540 000 обыкновенных именных акций
номинальной стоимостью 1 (Один) рубль и 60 000 привилегированных именных акций
номинальной стоимостью 1 (Один) рубль.
ОАО «Новосибиеталл» было создано
с целью получения максимальной прибыли в результате наращивания объемов
производства и обновления продукции за счет концентрации материальных и
трудовых ресурсов, научно-технического потенциала, укрепления производственных
связей, проведения единой согласованной инвестиционной и научно-технической
политики и укрепления управленческих функций по материально-техническому и
транспортному обеспечению, маркетингу и сбыту готовой продукции.
Основными видами деятельности ОАО
"Новосибметалл" являются услуги по складской переработке грузов и
осуществление сдачи в аренду офисов, теплых складов, холодных складов, открытой
площадки. Это обеспечивается за счет наличия:
Подъездных путей протяженностью
7303 пог.м.
Офисных помещений 7243 кв.м.
Теплых складских помещений 30605
кв.м.
Холодных складских помещений 5608
кв.м.
Оборудованных открытых площадок
для хранения грузов 32030 кв.м.
Квалифицированных кадров
(крановщиков, стропальщиков, кладовщиков, обслуживающего персонала)
Большого парка
погрузо-разгрузочных механизмов, весов (автомобильных и других)
Наличие интернет провайдера.
Организационно - технически работа ОАО
"Новосибметалл" представляет собой отгрузку металлопроката с заводов
и со складов, с минимально необходимым набором оказываемых предпродажных услуг.
ОАО «Новосибметалл" - предприятие общей площадью
215274 кв.м., расположено в черте города, удобном, перспективном месте, с
хорошей транспортной развязкой, в районе строительства третьего моста через
реку Обь. Непосредственными соседями являются такие гиганты, как IKEA и МЕГА.
Предприятие оказывает услуги по предоставлению
железнодорожных путей для поставки вагонов, приемки, погрузки/выгрузки,
складированию, взвешиванию, хранению, учету груза. Также предприятие оказывает
услуги по резке металлопродукции по размерам, заявленным Заказчиком, правке
(размотке) круга и арматуры. Предприятие оснащено для качественного оказания
услуг всем необходимым оборудованием и техникой. Открытая площадка оснащена
шестью 16 тонными мостовыми кранами. Наличие асфальтированной, освещенной,
охраняемой территории, системы видеонаблюдения, разветвленной сети автодорог и
железнодорожных путей позволяют рационально управлять грузовыми потоками. ОАО
"Новосибметалл" сдает в аренду офисные помещения, а также холодные
склады, теплые склады, оснащенные автомобильными и железнодорожными рампами,
открытую площадку для хранения груза с подкрановыми путями.
В таблице 1.1. представлены показатели,
характеризующие прибыльность и убыточность ОАО “Новосибметалл” за 2006 - 2008 гг. и I кв. 2009 года.
Таблица 1.1.
Финансовые показатели ОАО “Новосибметалл” за 2009 – 2008 гг. и I кв. 2009 г.
Наименование
показателя
2006 г.
2007 г.
2008 г.
I кв. 2009
г.
Выручка, тыс. руб.
76 049
87 049
98 857
31 922
Валовая прибыль, тыс.
руб.
-25 699
16 238
40 506
13 400
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)), тыс. руб.
13 751
30 255
10 537
10 915
Рентабельность собственного капитала, %
5,96
11,59
3,94
3,93
Рентабельность активов, %
5,14
10,85
3,76
3,75
Коэффициент чистой прибыльности, %
18,08
34,76
10,66
34,19
Рентабельность продукции (продаж), %
33,79
18,65
40,97
41,98
Оборачиваемость капитала
0,28
0,33
0,37
0,11
Как свидетельствует таблица,
финансовые показатели деятельности ОАО «Новосибметалл» по годовым итогам не
одинаковы. 2006 и 2007 годы характеризуются подъемом хозяйственной деятельности
и увеличением чистой прибыли на 16504 тыс. руб. (30255 – 13751), о чем
свидетельствует и рентабельность активов организации, которая за этот период
увеличилась более чем в 2 раза. В 2008 году финансовые результаты ухудшились –
значительное влияние оказал финансовый кризис. Чистая прибыль снизилась почти в
3 раза, не смотря на то, что оборачиваемость капитала даже выросла на 0,04
позиции (0,37 – 0,33). По результатам 1квартала 2009 года чистая прибыль
получена на уровне годовой прибыли 2008 года при той же рентабельности активов,
но при снижении оборачиваемости капитала более чем в 3 раза.
Вывод: В результате финансового
кризиса обществу пришлось снизить цены на товары и услуги в 2008 году и в
результате повышения оборачиваемости капитала закончить год с прибылью.
2.2. Определение объема и
характера процедур аудита бухгалтерской отчетности организации
Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного
авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависит от уровня их
профессионализма, правильности применения методологии и методики контроля,
использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверка
ограничена во времени аудиторам всегда важно четко определить ее цели,
безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои
действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые
доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной
реализация целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы
последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита [14, стр.203].
Аудиторы проводят основные процедуры
предварительного ознакомления с предприятием, в числе которых определение цели
аудита, отраслевых особенностей и специфики деятельности, предварительное
знакомство с условиями производства, знакомство с прежними аудиторскими
заключениями, экспресс-анализ отчетности, предварительная оценка трудоемкости и
сложности аудита, а также аудиторского риска, оценка собственной способности
аудиторской организации к выполнению работы.
Если проведение аудита признается возможным, то аудиторской
организации рекомендуется направить руководителю (исполнительному органу)
предприятия-клиента письмо-обязательство
о согласии на проведение аудита (приложение 1). Это письмо
рассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающего
взаимоотношения между аудиторской организацией и предприятием до заключения
договора.
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской
деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской
отчетности" [8, с. 92 - 100] основные мероприятия, проводимые в ходе
аудита, включают:
- планирование аудита;
- получение аудиторских доказательств;
- использование работы других лиц и контакты с руководством
экономического субъекта, третьими сторонами;
- документирование аудита;
- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Названные мероприятия целесообразно осуществлять в рамках
четырех основных этапов проведения аудита: подготовка аудиторской
проверки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформление
результатов аудита.
На подготовительном этапе происходит установление
взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До
заключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организация
должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью
предприятия.
Планирование аудита осуществляется после заключения
договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями
аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе
предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета
аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и
количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане (приложение
2) и программе аудита (приложение 3). На данном этапе решается также вопрос о
привлечении экспертов и составе аудиторской группы.
На этапе выполнения аудиторских процедур производится
сбор аудиторских доказательств и их документирование.
В процессе оформления результатов аудита обобщаются
материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относительно
достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему
законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия
и аудиторское заключение.
На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется
общение аудиторской организации с руководством предприятия. В соответствии с правилом
(стандартом) аудиторской деятельности "Общение с руководством экономического
субъекта" такое общение производится в устной форме во время посещения аудиторами
предприятия или в письменной форме путем направления аудиторской организацией
запросов и других материалов на имя руководства предприятия [8, с. 149 - 154].
При общении с клиентом аудиторам следует придерживаться общепринятых моральных
норм и руководствоваться принципами профессиональной этики.
В соответствии с правилом (стандартом)
аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического
субъекта" аудиторская организация должна понимать деятельность
проверяемого предприятия в достаточной степени, чтобы идентифицировать и
правильно оценивать события, операции и используемые методы учета, существенно
влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, ход проверки и выводы по ее
результатам
В зависимости от поставленной в договоре цели аудита
результаты проверки могут оформляться заключением, отчетом или справкой. Эти
данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение
аудиторами также может быть предусмотрена в договоре.
Важным моментом при заключении договора является оценка
стоимости аудиторских услуг. Она должна определяться с учетом объема и
трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска,
предполагаемого эффекта для клиента и других факторов.
Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных
отношениях представляет такую степень точности ее показателей, при
которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы
и принимает правильные экономические решения.
Аудиторы обязаны принимать во внимание две стороны
существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения они
должны использовать свое профессиональное суждение для определения того,
существенны ли отмеченные в ходе проверки отклонения. С количественной точки
зрения устанавливается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные
отклонения количественный критерий – уровень существенности.
Уровень существенности - это предельное значение
ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный
пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и
принимает неправильные экономические решения.
Концепция существенности (материальности) используется как
основа для планирования проверки при определении содержащих ошибки статей
бухгалтерской отчетности, оценки материалов собственных исследований и принятия
решений о содержании аудиторского заключения. В соответствии с правилом
(стандартом) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский
риск" [8, с. 194 - 207] перед началом проверки аудиторская организация
должна решить, какую общую сумму ошибки следует считать существенной. Такая
предварительная оценка позволяет аудиторам организовать процесс
сбора необходимых доказательств. При этом принимается допущение, что число
аудиторских доказательств обратно пропорционально установленному уровню ошибки.
Определение существенности зависит от опыта и квалификации
аудиторов и определяется ими самостоятельно для каждого клиента с учетом объема
и специфики его деятельности (размер предприятия, величина валовой прибыли,
стоимость активов, величина капитала, сумма текущих обязательств и др.).
Уровень существенности устанавливается как для каждого из этих показателей, так
и для отчетности в целом. Однако не все ошибки можно оценить количественно.
Например, следует учитывать такие обстоятельства, как нежелание клиента
раскрывать определенного рода информацию (незаконный характер отдельных
операций, нарушение условий контракта и др.).
Поэтому на практике различные аудиторы по-разному решают
проблему определения существенности. Некоторые прибегают к точным
количественным критериям оценки, другие полагаются на свой опыт и интуицию,
считая, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а свыше
этой величины - существенным. При этом во внимание принимаются различные
факторы:
- абсолютная величина ошибки. Для различных условий она может
быть признана или допустимой, или неприемлемой;
- относительная величина ошибки - это отношение вероятной
ошибки к базовой величине, в качестве которой принимается валовая прибыль,
сумма активов, сумма текущих активов и др.;
- содержание статьи отчетности. Возможные ошибки по счетам
ликвидных активов рассматриваются как более существенные вследствие их
относительной "доступности" для нарушений;
- конкретные цели использования аудиторского заключения;
- неопределенность финансового положения предприятия
предполагает возможность утраты им платежеспособности в обозримом будущем
требует от аудиторской организации более строгих критериев оценки
материальности;
- кумулятивный эффект. Аудиторам следует оценивать общий
эффект известных и возможных ошибок. Например, нельзя оценивать как
несущественную каждую из пяти ошибок в сумме 2000 руб., увеличивающих валовую
прибыль, для которой существенной является ошибка в сумме 10 000 руб.
Аудит бухгалтерской отчетности всегда связан с риском двух
видов: предпринимательским и аудиторским.
Предпринимательский риск означает, что аудиторская организация
может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу
независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом, или к ней могут быть
применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов:
конкурентоспособностью аудиторской организации, финансовым состоянием клиента,
характером операций клиента, компетентностью администрации и учетного персонала
и др.
Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской
проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков.
Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудиторов
при проверке отчетности. Его величина всегда находится в пределах от нуля до
единицы. Если аудиторы определяют меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно,
они должны быть уверены в том, что в отчетности нет существенных ошибок.
Нулевой риск означает полную уверенность аудиторской организации в
достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Однако аудиторы не должны
гарантировать полного отсутствия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности
клиента.
3. Порядок проведения аудита бухгалтерской
отчетности ОАО «Новосибметалл»
3.1 Состав и техника составления бухгалтерской отчетности
Отчетность
– совокупность сведений о состоянии и движении имущества, обязательств и
результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий. На основании
данных отчетности осуществляются управление, контроль и анализ деятельности
субъекта как внутренними пользователями (руководителями, администрацией), так и
внешними (учредителями, органами налоговых служб, статистики).
Важной
особенностью отчетности является наличие оборотов по счетам нарастающим итогом
с начала года до отчетного периода, что дает возможность учитывать спрос на
продукцию, работы, услуги, определять их рентабельность, разрабатывать новые
перспективные направления развития деятельности. Главный бухгалтер и
руководитель отчитываются перед учредителями по данным годового отчета.
Учредители выносят решения о результатах деятельности предприятия, решают
вопросы о целевом распределении прибыли, размере фондов, резервов и дивидендов.
Фактически учредители оценивают работу предприятия и его коллектива, судят о
достаточности квалификационной подготовки руководителя и главного бухгалтера.
На
предприятии различают периодическую и годовую отчетность: первая – ежемесячная
и квартальная; вторая – годовая.
Отчетный
год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря
календарного года включительно.
Организация
ОАО «Новосибметалл» при составлении отчетности руководствовалась инструкциями
по заполнению форм отчетности, формой учета, данными инвентаризации,
предшествующими составлению годового отчета.
В
форме отчетности ОАО «Новосибметалл» указывается: наименование составляющей
части, указание отчетного периода, за который составлена отчетность, полное
наименование юридического лица, ИНН, вид деятельности, организационно-правовая
форма, единица измерения, адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия
отчетности или дата фактической передачи по принадлежности.
Бухгалтерский
баланс (Форма №1) является главной формой в системе бухгалтерской отчетности,
поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату.
Разработанная
ОАО «Новосибметалл» Форма №1 учитывает общепринятую кодировку строк. Данные по
соответствующим строкам баланса формируются исходя из оборотов и остатков по
аналитическим счетам Главной книги.
Данные
Формы №1 должны быть представляются с соблюдением следующих требований:
-нематериальные
активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т. е. по остаточной
стоимости за вычетом начисленной амортизации;
-незавершенное
строительство, приобретенное оборудование требующее монтажа, отражаются по
фактическим затратам для застройщика, а также с учетом выданных авансов
подрядчику на капитальное строительство;
-материально-производственные
запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, комплектующие и
запасные части, тара и другие) отражаются по стоимости, определяемой из
стоимости оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально
устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются
на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных
ценностей;
-готовая
продукция отражается по фактической или нормативной производственной
себестоимости;
-товары,
занятые торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;
-отгруженная
продукция или товары отражаются по фактической или нормативной производственной
себестоимости;
-дебиторская
задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается
за минусом образованного резерва;
-дебиторская
и кредиторская задолженность представляется в зависимости от срока погашения на
краткосрочную, если срок погашения не более 12 месяцев и на долгосрочную, если
срок погашения более 12 месяцев после отчетной даты;
-не
допускается предоставление информации по счетам расчетов в “свернутом” виде,
данные по этим счетам проводятся в развернутом виде;
-Уставный
капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами,
зарегистрированными в установленном порядке;
-займы
и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец
отчетного периода.
Также
для выявления каких либо ошибок производится сверка данных. Проверка ведется
так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с
данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по
синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности
записей на счетах бухгалтерского учета. Данные Формы №1 используются для
анализа имущественного и финансового положения организации.
В приложении
4 к курсовой работе представлен бухгалтерский баланс ОАО «Новосибметалл» на 31
марта 2008 г.
Отчет
о прибылях и убытках (приложение 5) является основной отчетной формой и
характеризует порядок формирования финансового результата
финансово-хозяйственной деятельности организации. Финансовый результат в отчете
о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов
отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая
во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной
деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех
убытков за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо на данном счете отражает финансовый результат хозяйственной деятельности
по кумулятивному принципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с
начала отчетного года.
Основное
назначение отчета о прибылях и убытках (форма №2) заключается в характеристике
финансовых результатов деятельности
организации
за отчетный период. При этом расширен состав таких показателей, как: валовая
прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения,
прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная
прибыль, непокрытый убыток).
Данные
отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых
результатов.
При
проверке годовой отчетности аудитор также проверяет и квартальную отчетность.
Состав и содержание квартальной отчетности может отличаться от состава и
содержания годовой отчетности. Поэтому в процессе работы аудитор пользуется
инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.
Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс,
подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.
3.2. Публичность бухгалтерской отчетности на
ОАО «Новосибметалл»
Аудиторское
заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой мнение аудиторской
фирмы о достоверности этой отчетности.
Форма,
содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское
заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую (приложение 6).
Вводная
часть включает в себя все необходимые сведения об аудиторской фирме (ООО
«Аудит-Плюс») (организационно-правовая форма и наименование, для
индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление
им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата
предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и
наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении).
Аналитическая
часть представляет собой отчет аудиторской фирмы
ООО
«Аудит-Плюс» экономическому субъекту ОАО «Новосибметалл» об общих результатах
проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а
также соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных
операций. Она содержит: организационно-правовую форму и наименование, место
нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации
аудируемого лица; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть,
содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.
Итоговая
часть представляет собой мнение аудиторской фирмы
ООО
«Аудит-Плюс» о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта
ОАО «Новосибметалл».
Аудиторское
заключение имеет наименование «Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности», для того чтобы отличить аудиторское заключение от
заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами
аудируемого лица, советом директоров, адресовано лицу, предусмотренному
законодательством Российской Федерации и договором о проведении аудита.
Аудиторское
заключение подписано руководителем аудитора (Директор ООО «Аудит-Плюс» Иванова
Татьяна Михайловна) и лицами проводившими аудит (Уткина Валентина Анатольевна,
Токарева Ирина Васильевна, Перчаткина Евгения Владимировна), указан номер и
срок действия его квалификационного аттестата. Эти подписи скреплены печатью.
Данное
аудиторское заключение ООО «Аудит-Плюс» является безоговорочно-положительное.
Безоговорочно
положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о
том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о
финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения
бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в
Российской Федерации.
В
курсовой работе представлено аудиторское заключение, составленное ООО
«Аудит-Плюс» по результатам проверки бухгалтерской отчетности ОАО
«Новосибметалл».
Также,
ОАО «Новосибметалл» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую
отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и
Уставом.
Ответственность
за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в ОАО
«Новосибметалл», своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой
отчетности в соответствующие государственные органы, а также сведений о
деятельности
Общества,
представляемых учредителям Общества, кредиторам и в средства массовой
информации, несет Генеральный директор ОАО «Новосибметалл» в соответствии с законодательством
Российской Федерации и Уставом.
Достоверность
данных, содержащихся в годовом отчете ОАО «Новосибметалл» годовой бухгалтерской
отчетности, подтверждается Ревизионной комиссией и Аудитором ООО «Аудит-Плюс».
Организация
обеспечивает предоставление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю
(участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. Также
бухгалтерская отчетность предоставляется в органы государственной статистики.
Датой
представления бухгалтерской отчетности для организации ОАО «Новосибметалл» считается
день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по
принадлежности.
Если
дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной)
день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый
следующий за ним рабочий день.
Итак,
в данной главе была рассмотрена техника составления бухгалтерской отчетности на
ОАО «Новосибметалл», состав отчетности и публичность бухгалтерской отчетности
на предприятии. Были представлены следующие документы: Бухгалтерский баланс,
Отчет о прибылях и убытках, Аудиторское заключение.
Заключение
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её
деятельности и изменениях в финансовом положении.
Результаты
проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта
отражают: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского
учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита
существенных нарушений порядка ведения учета и подготовки отчетности.
На
аудиторское заключение как часть бухгалтерской отчетности экономического
субъекта, подлежащего обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного
повлиять на мнение заинтересованного пользователя.
Публикации
должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового
отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности
публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (форма № l) и
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Такой подход принят и в международной
практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное
решение в части вложения капитала в данную компанию.
Рассматривая
тему аудит и публичность бухгалтерской отчетности на примере проведения
аудиторской проверки ООО «Аудит-Плюс» финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО
«Новосибметалл» можно сделать следующие выводы.
Во-первых,
целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Во-вторых, бухгалтерская отчетность как единая система
данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе
данных бухгалтерского учета.
Фирма ООО «Аудит-Плюс»
работает по внутрифирменным стандартам, соответствующим международным. Ее
задачей является уменьшение степени риска, связанного с принятием решения на
основе неверной или неточной информации, обеспечение одинаковых информационных
прав для всех участников экономических отношений.
В
ходе проверки отчетности ОАО «Новосибметалл» были сделаны выводы о том, что
финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Новосибметалл» отражает достоверно
во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты
финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.
Это,
безусловно, является положительным результатом и можно говорить о хорошей
организации бухгалтерского учета, под которой понимается научно обоснованная
система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью
получения своевременной и достоверной информации, обеспечение необходимой
информацией руководство фирмы для принятия управленческих решений, построение
эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов.
Тщательное
изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков
в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
Список использованной литературы
Федеральный закон от
30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г. Приказ Министерства Финансов
Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».Аудиторская деятельность: организационные основы,
стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО
"ИКФ Омега-Л", 2006. - 384 с.Бакаев А.С. Годовая
бухгалтерская отчетность коммерческой организации, - М.: Бухгалтерский учет,
2008.Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету,
аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с анг. И.А.Смирновой / Под.ред. проф. Я.В. Соколова
.-М.: Финансы и статистика. 2008г.Бычкова С.М. Доказательства в аудите.- М.: Финансы и
статистика 2008г.Грищенко А.В. Аудит форм бухгалтерской отчетности. Финансовые
и бухгалтерские консультации", 2006, N 10Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова
Е.В. Аудит: учеб.пособие. М.: ФБК - ПРЕСС 2008г.Камышанов П.И. Аудит: стандарты, практика. М.: Элиста: АПП
«Джангар» 2008г.Подольский В.И. Представление
результатов аудиторской проверки.- Аудиторские ведомости.-2006 № 10.Самойлов Е.А. Новый Закон об аудиторской деятельности.
Налоговая политика и практика, 2009, N 2Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации 2008-2009 год. Под
редакцией А.С. Бакаева Издательский дом БИНФА. – Питер, 2009
3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденные приказом Минфина России от 06.07.99 № 43 н;4. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 29.07.98 № 34 н;
6. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. / под ред. Шеремет А.Д., Суйц В.П. – М.: ИНФРА – М, 2005. – 448 с.7. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Подольского В.И. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.-744 с.
12. Бухгалтерская отчетность организации / под ред. А.С. Бакаева. – М.: ИПБР – БИНФА, 2008. – 598 с.13. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Е.В Лупикова, Н.К. Пашук – М.: КНОРУС, 2008.-368 с.
17. Морозова Ж.А. Внутрифирменный стандарт «Цели и основные принципы бухгалтерской отчетности» Аудиторские ведомости. – -2006 №3.
Приложение 1
ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВОО СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТАБланк исполнителяугловой штамп
ОАО «Новосибметалл»
(наименование заказчика)Исходящий N 25От 20 февраля 2009 года ООО «Аудит-Плюс» (далее - исполнитель) сообщает, что Ваше предложение о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «Новосибметалл» (далее - заказчик) нами принимается.Согласно действующим нормативным правовым актам, регулирующим аудиторскую деятельность, проверке будут подвергнуты бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2008 год.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации - Федеральный
закон №307-ФЗ от 30.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности"
Целью аудита является выражение мнения исполнителя о достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности заказчика за 2008 год во всех существенных отношениях. В ходе аудита будет проверена деятельность ОАО «Новосибметалл».Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля и надеемся на помощь работников Вашей организации.В связи с большим объемом подлежащих аудиту документов, выборочным характером аудиторских процедур имеется риск необнаружения существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности. Мы будем стремиться свести риск к минимуму, но не можем гарантировать абсолютную точность выводов. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, обнаруженных фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности вы будете проинформированы.Ответственность по оказываемым услугам мы будем нести в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации об аудиторской деятельности и договором оказания аудиторских услуг.Мы берем на себя обязательство по соблюдению конфиденциальности.Предоставляем Вам календарный план аудита, который планируется завершить к 01.04.2009 года.Сообщаем Вам, что Вы обязаны представить достоверную и полную информацию для аудита.Вашей обязанностью является обеспечение свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки, а также направление в адрес дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по нашему указанию.На наших сотрудников не должно оказываться давление в любой форме с целью изменения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является основанием для досрочного прекращения нами договора оказания аудиторских услуг.Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых исполнителем. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности,опытом и уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки оплаты будут определены в договоре оказания аудиторских услуг.Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с подтверждением соответствия Вашему пониманию предложенных условий по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской
проверки _____________ Иванова
Т.М.
(подпись) (И.О.Фамилия)"20" февраля 2009 г.С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.Руководитель заказчика _____________ Клегг А. В(подпись) (И.О.Фамилия)"20" февраля 2009 г.
Приложение
2
Общий
план аудита формирования бухгалтерской отчетности
Проверяемая организация
ООО «Аудит-Плюч
Период аудита
01.03.2009 – 31.03.2009
Количество человеко-часов
520
Руководитель аудиторской группы
Иванова Татьяна
Михайловна
Состав аудиторской группы
Уткина Валентина Анатольевна
Токарева Ирина Васильевна
Перчаткина Евгения Владимировна
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
2%
№
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
1
2
3
5
1.
Общая оценка организации, бухгалтерского учета
01 - 02.03
Иванова Т.М...
Перчаткина Е.В.
2.
Общая оценка организации, достоверности формирования и
обоснованности бухгалтерского баланса
03 - 06.03
Иванова Т.М...
Перчаткина Е.В.
3.
Проверка достоверности показателей бухгалтерского баланса
07 - 10.03
Иванова Т.М...
Токарева И.В.
4.
Проверка достоверности показателей отчета о прибылях и убытках
11.- 14.03
Иванова Т.М...
Токарева И.В.
5.
Проверка достоверности показателей отчета о движении денежных
средств
13.- 18.03
Токарева И.В.
Перчаткина Е.В.
6.
Проверка достоверности показателей отчета о движении капитала
19 - 22.03
Иванова Т.М...
Токарева И.В.
7
Проверка достоверности составления приложений к бухгалтерскому
балансу
24 – 27.03
Уткина В.А.
Токарева И.В.
8.
Оформление результатов проверки
28.–
31.03
Иванова
Т.М..
Руководитель
аудиторской организации _______________ Иванова Т.М.
Приложение
3
Программа аудита формирования бухгалтерской отчетности
№
Перечень
аудиторских процедур по разделам аудита
Период
проведения
Исполнитель
Рабочие
документы
Примечание
1
2
3
4
5
1.
Анализ учредительных документов, учетной политики, организации
хозяйственной деятельности предприятия и определение влияния указанных
факторов на методику составления бухгалтерской отчетности
01-02.03.
Иванова Т.М
Аналитический
обзор
2.
Анализ учредительных документов, учетной политики, организации
хозяйственной деятельности предприятия и определение влияния указанных
факторов на организацию расчетов финансовых показателей
03-06.03.
Токарева И.В.
Перчаткина Е.В
Аналитический
обзор
3.
Анализ составления отчета о движении денежных средств
07-12.03
Иванова Т.М...
Токарева И.В.
Аналитические
таблицы
4.
Проверка правильности составления отчета о движении капитала
13-18.03
Иванова Т.М.
Перчаткина Е.В
Аналитические
таблицы
5.
Проверка правильности заполнения приложений к бухгалтерскому
балансу
19-27.03
Иванова Т.М
Токарева И.В.
Аналитические
таблицы
6.
Составление отчета по аудиту бухгалтерской отчетности
28-31.03.
Иванова
Т.М.
Отчет
Руководитель
аудиторской организации ______________ Иванова Т.М.
Приложение
4
Бухгалтерский баланс ЗАО «Новосибметалл»
на 31.12.2008 года
АКТИВ
Код показателя
На начало отчетного
периода
На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
110
4
Основные средства
120
174 947
170093
Незавершенное строительство
130
4198
4262
Доходные вложения в
материальные ценности
135
Долгосрочные финансовые
вложения
140
27197
27149
Отложенные налоговые
активы
145
220
290
Прочие внеоборотные активы
150
6
Итого по разделу I
190
206572
201794
II. Оборотные активы
Запасы
210
2 602
148
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные
ценности
211
1 290
0
затраты в незавершенном производстве
213
123
0
готовая продукция и товары для перепродажи
214
1
0
товары отгруженные
215
расходы будущих периодов
216
1 188
148
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
220
568
86
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
0
15834
в том числе:
покупатели и заказчики
231
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
66 158
79 137
в том числе:
покупатели и заказчики
241
51 772
53805
Краткосрочные финансовые
вложения
250
1 696
41
Денежные средства
260
2 579
1796
Прочие оборотные активы
270
Итого по разделу II
290
73 603
97 042
БАЛАНС
300
280175
298836
ПАССИВ
Код строки
На начало отчетного
периода
На конец отчетного периода
III. Капитал и резервы
Уставной капитал
410
12 600
12 600
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
411
Добавочный капитал
420
234 898
234 898
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
470
19 809
42470
Итого по разделу III
490
267307
289968
IV. Долгосрочные
обязательства
Займы и кредиты
510
1 874
0
Отложенные налоговые
обязательства
515
44
19
Прочие долгосрочные
обязательства
520
Итого по разделу IV
590
1 918
19
V. Краткосрочные
обязательства
Займы и кредиты
610
2 000
1588
Кредиторская задолженность
620
8 947
7 261
в том числе:
621
поставщики и подрядчики
621
4 128
5552
задолженность перед персоналом организации
622
183
273
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
623
16
0
задолженность по налогам и сборам
624
978
321
прочие кредиторы
625
3642
1115
Задолженность участникам
(учредителям) по выплате доходов
630
Доходы будущих периодов
640
3
Резервы предстоящих
расходов
650
Прочие краткосрочные
обязательства
660
Итого по разделу V:
690
10 950
8849
БАЛАНС
700
280 175
298 836
Приложение
5
Отчет
о прибылях и убытках ЗАО «Новосибметалл»
за
2008 год
Наименование показателя
Код строки
За отчетный период
За аналогичный период
предыдущего года
1
2
3
4
Доходы и расходы по
обычным видам деятельности.
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
59919
46082
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг
020
32465
32027
Валовая прибыль
029
27454
14055
Коммерческие расходы
030
Управленческие расходы
040
Прибыль (убыток) от продаж
050
27454
14055
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
060
Проценты к уплате
070
Доходы от участия в других
организациях
080
Прочие доходы
090
4977
237
Прочие расходы
100
3709
4541
Прибыль (убыток) до
налогообложения
140
28722
9751
Отложенные налоговые
активы
141
80
45
Отложенные налоговые
обязательства
142
125
0
Текущий налог на прибыль
150
5715
2951
Штрафы, пени
0
42
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
190
22802
6713
СПРАВОЧНО:
Постоянные налоговые
обязательства
200
624
Приложение 6
Заключение ООО
«Аудит–Плюс» о бухгалтерской отчетности ОАО «Новосибметалл» за 2008 год
Нами
ООО «Аудит-Плюс», на основании договора № 17 от 01 апреля 2007 г., заключенного с ОАО
«Новосибметалл», проведен аудит бухгалтерского учета и отчетности в ОАО
«Новоибметалл».
ООО
«Аудит- Плюс» имеет лицензию на проведение общего аудита № Е- 001227, выданную
Центральной Аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства
Финансов Российской Федерации 24 июля 2007 года. Лицензия действительна по 24
июля 2009 года.
Свидетельство
о государственной регистрации ООО «Аудит-Плюс» № 11996 серия ЧЛ выдано
Управлением Государственной Регистрации Администрации города Челябинска на
основании Постановления Главы города Челябинска № 616-п от 24 мая 1999 года
регистрационный номер 13016. Номер и дата регистрационного свидетельства в
едином государственном реестре серия 74 № 002061256 от 19 ноября 2004 г. Основной государственный
регистрационный номер 1027402903285.
Расчетный
счет № 40702810300010001710 в АКБ Инвестбанке г. Новосибирска,
Аудит
проводился за 2008 год:
с
участием: директора ООО «Аудит-Плюс» Ивановой Татьяны Михайловны
(квалификационный аттестат № 006476, выдан ЦАЛАК Минфина РФ – протокол № 25 от
26.10.1995 г., продлен протоколом № 104 от 28.03.2002г.)
В
выполнении аудиторской проверки принимали участие аудиторы:
Уткина
Валентина Анатольевна
Токарева
Ирина Васильевна
Перчаткина
Евгения Владимировна
Открытое
акционерное общество «Новосибметалл» зарегистрировано в ИМНС РФ по Кировскому
району г. Новосибирска. Номер и дата регистрационного свидетельства в едином
государственном реестре серия 54 № 0185374 20.11.2002г. Основной
государственный регистрационный номер 1025402548271.
Основными
видами деятельности ОАО «Новосибметалл» являются: услуги по складской переработке
грузов и осуществление сдачи в аренду офисов, теплых складов, холодных складов,
открытой площадки.
ОАО
«Новосибметалл» осуществляет свою деятельность на основании лицензий:
Серия БА № 099836
рег. № ГСС- 74- 100579 от 14.06.02г. выдан Челябинским областным отделением
Российской транспортной инспекции на перевозки грузов автомобильным транспортом
грузоподъемностью свыше 3,5 тонн. Срок действия до 13.06.10г.
Валюта
баланса на 31.12.2008 г. Составляет 280175 тыс. руб.
Расчетный
счет № 40702810907110000467 в АКБ «Банк Левобережный» г. Новосибирска,
БИК
047501711,
Корреспондентский
счет – 30101810400000000711
Идентификационный
номер – 7447109272
Юридический адрес и
фактическое место нахождения: г.Новосибирск, 630119 ул. Мира,
58.
На
момент проведения проверки ответственными лицами за ведение
финансово-хозяйственной деятельности являлись:
Генеральный
директор – Клегг Александр Владиславович;
Главный
бухгалтер – Нагнич Людмила Николаевна.
1.
Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Новосибметалл» за
2008 г.,
исходя из Федерального закона РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете», Положения по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного
приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н, Положения по
бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская
отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ №43-н от 06.07.99г.
(ПБУ 4/99).
Ответственность
за составление представленных аудиторской организации документов, включая
соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности
бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) и данной отчетности несет
исполнительный орган ОАО «Новосибметалл».
Наша
обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех
существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3.
Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом №307-ФЗ от 30.12.2008 г
«Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом,
чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не
содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе
подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской
отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для
того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
По нашему мнению,
прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность за 2008 год,
достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех
существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Новосибметалл» по
состоянию на 31 декабря 2008
г. и финансовых результатов его деятельности за 2008
год, исходя из Федерального закона РФ от 21.11.96 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском
учете», Положения по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного
приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н, Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного
приказом Минфина РФ №43-н от 06.07.99г. (ПБУ 4/99).
Директор
ООО «Аудит-Плюс»
(квалификационный
аттестат № 006476
выдан
ЦАЛАК Минфина РФ
протокол
№ 25 от 26.10.95 г.
продлен
протоколом № 104 от 28.03.02г.) Т.М. Иванова
31марта
2009 г.